Recursos Administrativos en contra de Actos y Resoluciones de la Administración Tributaria

El artículo 93, de la Ley N° 562 CÓDIGO TRIBUTARIO, establece la admisibilidad de Recursos en el procedimiento Administrativo en contra de los actos y resoluciones que emita la Administración Tributaria (DGI) por los cuales ha determinado: tributos, multas y sanciones, o de una u otra manera ha afectado los derechos de los Contribuyentes y Responsables.

Son Recursos los medios de protección del individuo para impugnar los actos – lato sensu- y hechos administrativos que lo afectan y defender sus derechos frente a la administración

Agustin Gordillo LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Los Recursos, que como medio de Protección tiene a su favor el Contribuyente o el Responsable ante las Pretensiones de la Administración Tributaria (DGI) se dividen en:  Proceso Administrativo y Proceso Judicial.

I. El CÓDIGO TRIBUTARIO admite dentro del Proceso Administrativo, según el arto. 96y como requisito para agotar la instancia administrativa, tres recursos:

1.- Recurso de Reposición: Se interpone ante el propio funcionario o autoridad que dictó la resolución o acto sujeto a la impugnación;

2.- Recurso de Revisión: Se interpone ante el Titular de la Administración Tributaria;

3.- Recurso de Apelación: Se interpone ante el Titular de la Administración Tributaria, quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo (TATA)

Ley N° 802 LEY CREADORA DEL TRIBUNAL ADUANERO Y TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO, como un ente autónomo, especializado e independiente del Servicio Aduanero y de la Administración Tributaria…es competente para conocer y resolver en última instancia en la vía administrativa sobre: a) Los recursos en materia aduanera que señala el RECAUCA; b) El recurso de apelación que señala el CÓDIGO TRIBUTARIO; y, c) Las quejas de los contribuyentes.

Las Resoluciones Administrativas dictadas por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo (TATA) con respecto al Recurso de Apelación son Definitivas y es susceptible de ser impugnadas.

II. El Proceso Judicial es ante la exclusividad competencia de la Corte Suprema de Justicia (CSJ), quien tiene la facultad de juzgar y ejecutar lo juzgado.  El proceso judicial se admite una vez agotada la vía administrativa, a través de las Salas Competentes, teniendo como medios de defensa los siguientes recursos:

1.- Recurso de Amparo: Corresponderá a la Sala de lo Constitucional conocer y resolver, como última instancia, estos recursos por violación o amenaza de violación de los Derechos y Garantías establecidos en la Constitución Política; y,

2.- Recurso en materia contencioso administrativo: Corresponderá a la Sala de lo Contencioso Administrativo conocer con potestad exclusiva y como última instancia las  pretensiones que se deduzcan en relación con los actos, resoluciones, disposiciones generales, omisiones y simples vías de hecho.

En cualquiera de las dos salas se debe garantizar el principio de legalidad; así como proteger la tutela de los derechos humanos, y garantizar el acceso a la justicia mediante la aplicación de la Ley.

Las Sentencias de la CORTE SUPREMA DE JUSTICIA son de ineludible cumplimiento y no caben más recursos.

 

 

 

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DECLARACIÓN MENSUAL DE IMPUESTOS VERSIÓN 2.0 CON CATÁLOGO DE CÓDIGOS DE RETENCIONES

Tomando en cuenta que la implementación del catálogo de códigos de retenciones
DMI-Versión 2.0, Por parte de la Administración Tributaria DGI en Nicaragua, ha concluido a nivel de las Administraciones departamentales, se comunica que a partir del 01 de noviembre de 2018, los contribuyentes inscritos en las administraciones de rentas de Managua deberán realizar la Declaración Mensual de Impuestos DMI-versión 2.0 haciendo uso del catálogo de códigos de retenciones.

Lo anterior en Cumplimiento al Aviso emitido por la DGI el día 05.10.2018 y que será aplicado en la Declaración Mensual de Impuestos (DMI) del mes de octubre que se presenta en los primeros días del mes de noviembre del año 2018.

En el presente vínculo podrá encontrar el Catálogo Completo de Codificación de Retenciones IR en la Fuente.

CATÁLOGO NUEVOS CÓDIGOS PARA RETENCIONES-DMI-V2-converted

Solicitud de Devolución Saldo a Favor del IR Anual

El derecho de los Contribuyentes a solicitar ante la Dirección General de Ingresos (DGI); Devolución del Saldo a Favor del IR Anual, está contenido en la LEY 822, LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA.

Íntegramente transcribimos la base legal que el Contribuyente tiene a su favor, para iniciar la acción de Devolución:

Arto.65 Acreditación y saldo a pagar. El saldo a pagar resultará de restar del IR que se liquide, las siguientes acreditaciones: 1) Anticipos pagados; 2) Retenciones en la fuente que le hubiesen sido efectuadas a cuenta; y 3) Otros créditos autorizados a cuenta del IR de rentas de actividades económicas por la presente Ley, la legislación vigente y la Administración Tributaria…

Arto.66 compensación, saldo a favor y devolución. En caso que los anticipos, retenciones y créditos excedan el importe del IR a pagar, el saldo a favor que se origina, excepto del crédito tributario del uno punto cinco por ciento (1.5%) del valor FOB de la exportación, el contribuyente podrá aplicarlo como crédito compensatorio contra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo. Si después de cualquier compensación resultare un saldo a favor, la Administración Tributaria aprobará su reembolso en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábiles de la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábiles posteriores a la fecha de la primera devolución. Estos reembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria y de las sanciones pecuniarias establecidas en el “Código Tributario”.

Arto.54 (Reglamento) Compensación, saldo a favor y devolución. Para efectos del art.66 de la LCT, se establece lo siguiente: 1. En los casos de compensación, el contribuyente informará a la Administración Tributaria por escrito o por cualquier medio electrónico, el mono de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art.39 del CTr;  2. Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si después de la compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará su reembolso o devolución conforme lo establecido en el mismo art.66; y 3. Aprobado y tramitado el monto de la devolución mediante resolución la DGI emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta días hábiles para su entrega personal o a través de apoderado del contribuyente.

La Solicitud de Devolución del Saldo a Favor del IR , debe efectuarse por escrito ante los oficios del Director o Directora de la Dirección Jurídica Tributaria de la DGI, y consta, dicho escrito de cuatro (4) componentes:

1.- Datos Generales del Contribuyentes;

2.- La Solicitud;

3.- Base Legal que asiste a la solicitud; y,

4.- Documentos que han de adjuntarse como respaldo a la solicitud.

Debemos recordar que en Derecho lo que sobra no daña, por lo que en el párrafo de la base legal que asiste al contribuyente en la solicitud de devolución del Saldo a Favor del IR anual, pueden transcribirse los artículos contenidos en todo el marco jurídico que es Fuente de Derecho, a saber: a) Constitución Política de la República de Nicaragua; b) Código Tributario; c) Ley de Concertación Tributaria; d) Ley de Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo; y, e) Código Procesal Civil.   De igual manera alguna Resolución del Tribunal Aduanero Tributario Administrativo, y Cualquier Sentencia de la Corte Suprema de Justicia.

La Dirección Jurídica, de la Dirección General de Ingresos DGI, tiene un plazo de treinta días para resolver la petición del Contribuyente; caso contrario opera el Silencio Administrativo a favor del Administrado.

Para reforzar nuestra solicitud, en el párrafo de los documentos a presentar, estos deberán ser Fotocopia debidamente Razonadas por Abogado y Notario Público, y entre los documentos a presentar se enumeran, mas no se limitan:

1.- Escritura Pública del Poder Especial de Representación para la realización de este Acto Administrativo Tributario;

2.- Cédula de Identidad del Representante Especial;

3.- Cédula del Registro Único del Contribuyente (RUC);

4.- Escritura Pública de Constitución de Sociedad Anónima y Estatutos (debidamente registrados en el Registro Mercantil);

5.- Escritura Pública del Poder General de Administración, del que aparece como Representante Legal en la base tributaria, de la Administración de Rentas;

6.- Páginas de los Libros Contables Diario y Mayor: tanto el primer folio como los folios de las operaciones del período en el cual se determinó el saldo a favor;

7.- Las Declaraciones Mensuales de Impuestos (DMI), del período en el cual se determinó saldo a favor;

8.- La Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta (IR);

9.- Comprobantes de diario de registro de las declaraciones DMI e IR;

10.- Estados Financieros y sus Anexos;

11.- Auxiliar contable donde se aprecien los movimientos y saldo a favor del IR; y,

12.- Solvencia Fiscal, en original con su correspondiente timbres de ley.

 

Por último no olvidar anotar la dirección del Contribuyente; aunque esta aparezca en los registros de la Administración Tributaria.

Actualización de Información Tributaria ante la DGI

La DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS (DGI) desde el pasado 25.julio.2018 emitió el Aviso N° 053-07-2018 “USO DEL RENGLÓN PARA VENTAS EXENTAS”.

En el segundo párrafo lo transcribimos literalmente Quienes de acuerdo a su actividad económica no tienen operaciones exentas, el renglón 9 de la Planilla de Ingresos de la Declaración Mensual de Impuestos (DMI) estará bloqueado.  Formato Planilla de Ingresos DMI-V1 (1) (Formato de Planilla de ingresos de 34 filas implementado por la DGI a partir de agosto en la DMI de julio 2018).

El párrafo que fue transcrito íntegramente al parecer fue obviado por los Contribuyentes en General y que hasta en la fecha límite de la Declaración Mensual de Impuestos se percataron del bloqueo del renglón de VENTAS EXENTAS, debido a que su Actividad Principal registrada en la Base Tributaria de la Administración de Rentas no concuerda con sus operaciones de ventas exentas. Esto ha provocado una visita masiva de Contribuyentes por encontrarse en el último día de la presentación de impuestos y que ello conlleva a ser Multados por Presentación Tardía de la DMI; el no poder generar Solvencia Fiscal por encontrarse insolventes y no poder realizar importaciones, no poder obtener franquicias de exoneracion del IVA; entre otras afectaciones.

Desde OCFESA – Auditores & Consultores hemos insistido a nuestros clientes de la importancia de actualizar toda información ante la Administración Tributaria, que en un futuro signifique una perdida de tiempo o un bloqueo a su actividad comercial.

Tomar en cuenta que la información que debe ser actualizada ante la Administración Tributaria es:

1.- Cambio de dirección;

2.- Apertura de sucursales;

3.- Cambio de Actividad Comercial;

4.- Actualización de Junta Directiva;

5.- Actualización de Representante Legal; etc

 

Aviso 053 07 2018

 

Catálogo de Codificación de Retenciones IR en la Fuente para conformar Planilla

A partir del mes de agosto 2018 la DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS (DGI), implementó un cambio en el Reporte de Retenciones IR en la Fuente.

Se adjunta el archivo el cual en resumen codifica las retenciones de acuerdo a las actividades establecidas en la Ley N° 822, LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA:

a) Rentas del Trabajo;

b) Rentas de Actividades Económicas; y,

c) Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital

En la Planilla de igual manera se encuentran codificados aquellas Retenciones aplicadas de manera Definitiva a NO RESIDENTES.

A continuación la Plantilla para que pueda ser descargada e implementada su utilización:

DMI-V2-PLANILLA DE RETENCIONES EN LA FUENTE (1)

 

 

 

Impuesto a las Ganancias; Conciliación Fiscal: Sección 29 NIIF para las PYMES – Ley N° 822 LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA.

La Administración Tributaria (DGI) emitió el pasado lunes 12.feb.2018 el AVISO N° 011-2018 FECHA LIMITE PARA DECLARAR Y PAGAR IR ANUAL 2017.

Con respecto a dicho Aviso queremos referirnos a lo que conlleva la preparación de la Declaración del Impuesto sobre la Renta (IR) para el período fiscal ordinario comprendido entre el 01 de enero del 2018 al 31 de diciembre del mismo año 2018.

1.- Según nuestra Legislación Fiscal el IR Anual es el monto que resulta de aplicar a la Renta Neta, la alícuota del impuesto.  Conceptualicemos algunos conceptos:

     a) Renta Neta es el resultado de deducir de la Renta Bruta no exenta el monto de las deducciones autorizadas por la misma legislación.

    b) Renta Bruta son los ingresos devengados o percibidos durante el período fiscal, provenientes de fuentes nicaragüense y de rentas de actividades económicas. Los ingresos devengados incluyen los efectos positivos de las diferencias cambiarias en activos y pasivos en moneda extranjera.

   c) Deducciones autorizadas: i) costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta neta gravable y conservar su existencia (importante hacer énfasis de soportar adecuadamente los gastos con documentos respaldos suficientes tales como: contratos, facturas, cotizaciones, ordenes de compras, retenciones IR en la fuente al momento del pago, y su debido registro a través de los comprobantes de diario correspondientes); ii) las cuotas de depreciación de activos fijos a través del método de línea recta; iii) amortizaciones de activos intangibles, de los gastos de instalación, organización y pre operativos, y las mejoras en propiedades arrendadas; y, iv) deducciones de pérdidas de períodos anteriores (aplican regulaciones).

2.- La misma legislación establece la obligación de presentar la correspondiente declaración del IR Anual, dentro de los tres meses siguientes a la finalización del período fiscal.

Todo lo anteriormente plasmado es en cumplimiento de la LEY N° 822, LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA y sus reformas incorporadas,  en vigencia desde el uno de enero del año 2013.

La Deuda Tributaria (Impuesto a las Ganancias IR Anual)  autoliquidada de conformidad a la legislación tributaria, resulta de aplicar la alícuota del 30 % sobre las Ganancias Fiscales al cierre del período ordinario o especial. Estas ganancias fiscales difieren  de las Ganancias Contable, esto debido a que la Ley Fiscal aplicada, difiere de las NIIF para PYMES en cuanto al reconocimiento y medición de ingresos, gastos, activos y pasivos, lo que conlleva a realizar una memoria de cálculo llamada “conciliación fiscal entre la renta neta gravable y la utilidad contable determinando e identificando las diferencias.

El Termino Impuesto a las Ganancias, según la NIIF par las Pymes, es el cobrado por las autoridades fiscales en relación con el ingreso obtenido por las Entidades y las Personas. Concepto que en cierta medida se relaciona  a lo estipulado en la Ley N° 822 LEY DE CERTACION TRIBUTARIA, artículo 3. Creación, Naturaleza y materia imponible Es el Impuesto sobre la Renta,  el cual es directo y personal, exigido a personas naturales y jurídicas, que grava las rentas de los contribuyentes residentes o no residentes obtenidas por: a) rentas del trabajo; b) rentas de actividades económicas; y, c) rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital. (Nota que en Nicaragua el Impuesto a las Ganancias es denominado IR, y no ISR como se acostumbra en otras jurisdicciones),

Para efectos de la aplicación de la sección 29 de las NIIF para las Pymes se requiere que se reconozcan todas las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros, los cuales comprenden el impuesto corriente  y el impuesto diferido.

Es el Impuesto Corriente: el impuesto IR que se determina y autoliquida anualmente en la declaración de cada período fiscal, aplicando una alícuota del 30 % , salvo aquellos contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de córdobas (C$12,000,000.00), según el arto. 52 LCT.

Es obligatoria la presentación de la declaración de este impuesto aun cuando no exista un saldo a pagar, como resultado de renta neta negativa (Pérdidas), reconociéndose en libros como un activo por impuestos corrientes.

El Impuesto Diferido: Es el impuesto IR por pagar o por recuperar en los períodos futuros, esto como resultado de la medición posterior que realiza la Entidad en los importes en libros de sus activos y pasivos.

El Impuesto Diferido (Activo o Pasivo) incluye los posibles efectos derivados de la acción fiscalizadora de parte de la Administración Tributaria (DGI); por lo tanto es una corrección valorativa al importe que sea probable que se realice sobre la base fiscal.

Importante hacer saber que esta Sección contempla los efectos de las diferencias temporarias incluyendo la de las ayudas gubernamentales concedidas a través de los diferentes beneficios fiscales  que se materializan al calcular la renta neta gravable, tales como:

a) Exenciones fiscales

b) Créditos fiscales

c) Depreciaciones fiscales aceleradas.

Son ejemplos de otras diferencias temporarias cuyos efectos obligan a la realización de una conciliación fiscal para determinar correctamente el Impuesto a las Ganancias, al final del período sobre el que se declara para efectos fiscales y se informa para efectos financieros:

a) Activos y Pasivos que se miden nuevamente a valor razonable o se revalúen.

b) Gastos o ingresos que se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro.

c) Beneficios a empleados distintos a lo establecido en la Legislación Laboral

d) Deterioro en el valor de los activos

Las diferencias permanentes no conllevan a un registro en activo o pasivo por impuesto diferido, debido que en los periodos siguientes dichas diferencias no serán deducibles o constitutivas de rentas para efectos fiscales. Son ejemplos de diferencias permanentes:

a) Gastos personales de sustento del contribuyente;

b) Los recaudos por adeudos tributarios;

c) Multas impuestas por cualquier concepto;

d) Ingresos exentos del pago del IR de actividades económicas, como ejemplo las cooperativas cuyas rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de

En conclusión y para una correcta gestión financiera y fiscal se hace necesario:

i) Soportar adecuadamente todos los movimientos que tienen un impacto financiero y fiscal y que se han incorporado a la contabilidad de la entidad por reconocimiento inicial de ingresos, gastos, activos y pasivos y mediciones posteriores de activos y pasivos con afectación a resultados.

ii) Elaborar la correspondiente conciliación fiscal, que permita la autoliquidación del impuesto a las ganancias (IR Anual) apegado a derecho, calculando el correcto importe a enterar al FISCO a mas tardar el 31 de marzo de cada año.

iii) Minimizar cualquier riesgo o contingencia fiscal en una futura revisión por parte de la Administración Tributaria (DGI) conllevando a engorrosos procesos administrativos a través de los distintos recursos tributarios.

Fecha Límite Declarar IR Anual

 

 

Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria (DGI)

La Administración Tributaria (Dirección General de Ingresos DGI) es un organismo autónomo del Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) que tiene bajo su cargo: la administración, recaudación, fiscalización y cobro de los tributos establecidos a favor del Estado.

Tributos:  Son las prestaciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los Tributos  se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.

“Están prohibidos los tributos o impuestos de carácter confiscatorios” Arto. 114 Constitución Política de Nicaragua (Cn)

El estado, a través de la Administración Tributaria (DGI) , tiene la facultad, la obligación y la responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, según el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor del Estado.

Sujeto Pasivo: Obligado en virtud de la ley al cumplimiento de la obligación tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Sujeto Activo:  El Estado, a través de la Administración Tributaria, acreedor de la obligación tributaria, facultado legalmente para exigir su cumplimiento.

Acción Fiscalizadora: Parte de las facultades particulares de la Administración Tributaria (AT) es la de efectuar reparos conforme a la ley  para efecto de liquidar el tributo. Podrá entonces, para el debido cumplimiento de sus facultades:

a) modificar las declaraciones de impuestos (liquidadas, declaradas y enteradas) las que deberán estar debidamente firmadas, según lo establecen los deberes formales del contribuyente en el artículo 103 del Código Tributario (CTr)

b)  Exigir aclaraciones y adiciones, por lo que el contribuyente deberá, según lo establece el artículo 102 del Código Tributario (CTr), suministrar la información requerida por la Administración Tributaria (AT). La información solicitada (por la Administración Tributaria deberá contenerse en el respectivo formulario de Requerimiento de Información Tributaria) deberá ser precisa por lo que deberá anotarse el documento específico cuya presentación se exige.

c) efectuar cambios que se estimen convenientes, únicamente sobre la base de información suministrada por el declarante o las que se se obtengan de otras fuentes.