Impuesto a las Ganancias; Conciliación Fiscal: Sección 29 NIIF para las PYMES – Ley N° 822 LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA.

La Administración Tributaria (DGI) emitió el pasado lunes 12.feb.2018 el AVISO N° 011-2018 FECHA LIMITE PARA DECLARAR Y PAGAR IR ANUAL 2017.

Con respecto a dicho Aviso queremos referirnos a lo que conlleva la preparación de la Declaración del Impuesto sobre la Renta (IR) para el período fiscal ordinario comprendido entre el 01 de enero del 2018 al 31 de diciembre del mismo año 2018.

1.- Según nuestra Legislación Fiscal el IR Anual es el monto que resulta de aplicar a la Renta Neta, la alícuota del impuesto.  Conceptualicemos algunos conceptos:

     a) Renta Neta es el resultado de deducir de la Renta Bruta no exenta el monto de las deducciones autorizadas por la misma legislación.

    b) Renta Bruta son los ingresos devengados o percibidos durante el período fiscal, provenientes de fuentes nicaragüense y de rentas de actividades económicas. Los ingresos devengados incluyen los efectos positivos de las diferencias cambiarias en activos y pasivos en moneda extranjera.

   c) Deducciones autorizadas: i) costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta neta gravable y conservar su existencia (importante hacer énfasis de soportar adecuadamente los gastos con documentos respaldos suficientes tales como: contratos, facturas, cotizaciones, ordenes de compras, retenciones IR en la fuente al momento del pago, y su debido registro a través de los comprobantes de diario correspondientes); ii) las cuotas de depreciación de activos fijos a través del método de línea recta; iii) amortizaciones de activos intangibles, de los gastos de instalación, organización y pre operativos, y las mejoras en propiedades arrendadas; y, iv) deducciones de pérdidas de períodos anteriores (aplican regulaciones).

2.- La misma legislación establece la obligación de presentar la correspondiente declaración del IR Anual, dentro de los tres meses siguientes a la finalización del período fiscal.

Todo lo anteriormente plasmado es en cumplimiento de la LEY N° 822, LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA y sus reformas incorporadas,  en vigencia desde el uno de enero del año 2013.

La Deuda Tributaria (Impuesto a las Ganancias IR Anual)  autoliquidada de conformidad a la legislación tributaria, resulta de aplicar la alícuota del 30 % sobre las Ganancias Fiscales al cierre del período ordinario o especial. Estas ganancias fiscales difieren  de las Ganancias Contable, esto debido a que la Ley Fiscal aplicada, difiere de las NIIF para PYMES en cuanto al reconocimiento y medición de ingresos, gastos, activos y pasivos, lo que conlleva a realizar una memoria de cálculo llamada “conciliación fiscal entre la renta neta gravable y la utilidad contable determinando e identificando las diferencias.

El Termino Impuesto a las Ganancias, según la NIIF par las Pymes, es el cobrado por las autoridades fiscales en relación con el ingreso obtenido por las Entidades y las Personas. Concepto que en cierta medida se relaciona  a lo estipulado en la Ley N° 822 LEY DE CERTACION TRIBUTARIA, artículo 3. Creación, Naturaleza y materia imponible Es el Impuesto sobre la Renta,  el cual es directo y personal, exigido a personas naturales y jurídicas, que grava las rentas de los contribuyentes residentes o no residentes obtenidas por: a) rentas del trabajo; b) rentas de actividades económicas; y, c) rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital. (Nota que en Nicaragua el Impuesto a las Ganancias es denominado IR, y no ISR como se acostumbra en otras jurisdicciones),

Para efectos de la aplicación de la sección 29 de las NIIF para las Pymes se requiere que se reconozcan todas las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros, los cuales comprenden el impuesto corriente  y el impuesto diferido.

Es el Impuesto Corriente: el impuesto IR que se determina y autoliquida anualmente en la declaración de cada período fiscal, aplicando una alícuota del 30 % , salvo aquellos contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de córdobas (C$12,000,000.00), según el arto. 52 LCT.

Es obligatoria la presentación de la declaración de este impuesto aun cuando no exista un saldo a pagar, como resultado de renta neta negativa (Pérdidas), reconociéndose en libros como un activo por impuestos corrientes.

El Impuesto Diferido: Es el impuesto IR por pagar o por recuperar en los períodos futuros, esto como resultado de la medición posterior que realiza la Entidad en los importes en libros de sus activos y pasivos.

El Impuesto Diferido (Activo o Pasivo) incluye los posibles efectos derivados de la acción fiscalizadora de parte de la Administración Tributaria (DGI); por lo tanto es una corrección valorativa al importe que sea probable que se realice sobre la base fiscal.

Importante hacer saber que esta Sección contempla los efectos de las diferencias temporarias incluyendo la de las ayudas gubernamentales concedidas a través de los diferentes beneficios fiscales  que se materializan al calcular la renta neta gravable, tales como:

a) Exenciones fiscales

b) Créditos fiscales

c) Depreciaciones fiscales aceleradas.

Son ejemplos de otras diferencias temporarias cuyos efectos obligan a la realización de una conciliación fiscal para determinar correctamente el Impuesto a las Ganancias, al final del período sobre el que se declara para efectos fiscales y se informa para efectos financieros:

a) Activos y Pasivos que se miden nuevamente a valor razonable o se revalúen.

b) Gastos o ingresos que se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro.

c) Beneficios a empleados distintos a lo establecido en la Legislación Laboral

d) Deterioro en el valor de los activos

Las diferencias permanentes no conllevan a un registro en activo o pasivo por impuesto diferido, debido que en los periodos siguientes dichas diferencias no serán deducibles o constitutivas de rentas para efectos fiscales. Son ejemplos de diferencias permanentes:

a) Gastos personales de sustento del contribuyente;

b) Los recaudos por adeudos tributarios;

c) Multas impuestas por cualquier concepto;

d) Ingresos exentos del pago del IR de actividades económicas, como ejemplo las cooperativas cuyas rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de

En conclusión y para una correcta gestión financiera y fiscal se hace necesario:

i) Soportar adecuadamente todos los movimientos que tienen un impacto financiero y fiscal y que se han incorporado a la contabilidad de la entidad por reconocimiento inicial de ingresos, gastos, activos y pasivos y mediciones posteriores de activos y pasivos con afectación a resultados.

ii) Elaborar la correspondiente conciliación fiscal, que permita la autoliquidación del impuesto a las ganancias (IR Anual) apegado a derecho, calculando el correcto importe a enterar al FISCO a mas tardar el 31 de marzo de cada año.

iii) Minimizar cualquier riesgo o contingencia fiscal en una futura revisión por parte de la Administración Tributaria (DGI) conllevando a engorrosos procesos administrativos a través de los distintos recursos tributarios.

Fecha Límite Declarar IR Anual

 

 

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Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria (DGI)

La Administración Tributaria (Dirección General de Ingresos DGI) es un organismo autónomo del Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) que tiene bajo su cargo: la administración, recaudación, fiscalización y cobro de los tributos establecidos a favor del Estado.

Tributos:  Son las prestaciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los Tributos  se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.

“Están prohibidos los tributos o impuestos de carácter confiscatorios” Arto. 114 Constitución Política de Nicaragua (Cn)

El estado, a través de la Administración Tributaria (DGI) , tiene la facultad, la obligación y la responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, según el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor del Estado.

Sujeto Pasivo: Obligado en virtud de la ley al cumplimiento de la obligación tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Sujeto Activo:  El Estado, a través de la Administración Tributaria, acreedor de la obligación tributaria, facultado legalmente para exigir su cumplimiento.

Acción Fiscalizadora: Parte de las facultades particulares de la Administración Tributaria (AT) es la de efectuar reparos conforme a la ley  para efecto de liquidar el tributo. Podrá entonces, para el debido cumplimiento de sus facultades:

a) modificar las declaraciones de impuestos (liquidadas, declaradas y enteradas) las que deberán estar debidamente firmadas, según lo establecen los deberes formales del contribuyente en el artículo 103 del Código Tributario (CTr)

b)  Exigir aclaraciones y adiciones, por lo que el contribuyente deberá, según lo establece el artículo 102 del Código Tributario (CTr), suministrar la información requerida por la Administración Tributaria (AT). La información solicitada (por la Administración Tributaria deberá contenerse en el respectivo formulario de Requerimiento de Información Tributaria) deberá ser precisa por lo que deberá anotarse el documento específico cuya presentación se exige.

c) efectuar cambios que se estimen convenientes, únicamente sobre la base de información suministrada por el declarante o las que se se obtengan de otras fuentes.

Rentas de Capital

Captura

Administración del Inventario: Enfoque integral dentro de la organización.

Las empresas industriales, de comercio al por mayor y al detalle mantienen una inversión considerable en inventario de mercadería con la finalidad de ser vendidas en el curso normal del negocio y que los beneficios económicos futuros lleguen a la entidad.

La inversión en los Inventarios de mercadería garantizan la disponibilidad de los bienes comercializados y asegurar la continuidad de los procesos que se realizan.

El precio de venta de la mercadería en inventarios contiene margenes de comercialización que le permiten a la entidad cubrir sus costos y gastos operativos y además obtener retorno de la inversión realizada.

La Administración el inventario, es una actividad integral de la organización, Por que Integral? Porque todas las áreas funcionales de la entidad, están concatenadas y dedicando sus esfuerzos para que los beneficios económicos lleguen a la entidad.

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Ciclo del Inventario de Mercadería de un negocio en marcha

La gerencia de una entidad garantizará la capacidad de una entidad para continuar en funcionamiento y generando flujos de efectivo mediante una efectiva administración del inventario, considerando un enfoque integral de cada de unas de sus áreas.

Se detallan algunas actividades que desarrollan cada área funcional involucrada en la administración del inventario de manera integral:

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Contenido de la Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria

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Clasificación económica y fiscal de las Mipymes en Nicaragua

Clasificación Económica y Fiscal de las MiPymes.JPG

Adopción de las NIIF PYMES para el acceso al crédito-

Leyendo la columna Un caso de estudio, publicado por el Dr. Noel Ramírez, en el Nuevo Diario el pasado 10.08.2016 me llamó la atención la situación que se presenta en el vecino país de Costa Rica en el cual en este año recibirá una menor cantidad de financiamiento externo neto, lo que conlleva a disponer de una menor cantidad de divisas que le permita cubrir el déficit presupuestario.

Dentro de los cuatro escenarios que se presentaban ante tal situación, me resultó interesante el tercero, el cual plantea que el gobierno entraría a competir con el sector privado por los recursos disponibles en el mercado local, reduciendo y a la vez encareciendo la disponibilidad del crédito en el mercado doméstico destinado al sector privado.

Aunque el tercer escenario no es el que adoptará el vecino país, según lo expuesto por los consultados, fue del que me apropié para meditar en dos aspectos, en caso que un país decidiera ante tal situación adoptar dicha medida:

1.- La invaluable importancia del acceso al crédito bancario: en condiciones favorables, tanto para los gobiernos y las empresas que les permite financiar operaciones no cubiertas con fondos propios.  Más aún cuando sus instrumentos de deuda no se negocian en un mercado público.

Considerando entonces el escenario que el crédito bancario local no estaría disponible de forma inmediata, por ser el dinero un recurso limitado, y que al tener una mayor demanda ha de encarecerse, las empresas deben considerar el acceder a préstamos transfronterizos.

2.- Es aquí donde se aprecia  uno de los tantos beneficios de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para PYMES como base de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos que son importantes en los estados financieros con propósito de información general preparados por las entidades con ánimos de lucro.

Estas normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente mejoran la comparabilidad de la información financiera. Los banqueros transfronterizos confían en los estados financieros, preparados sobre la base de NIIF para PYMES, al tomar las decisiones de préstamo y al establecer las condiciones del crédito y tasas de interés. Por lo tanto la información financiera presentada es crucial durante el proceso de clasificación crediticia y obtención del financiamiento.

En la mayoría de los países, más de la mitad de las PYMES, incluyendo las más pequeñas, tienen préstamos bancarios en sus jurisdicciones.

Al adoptar las normas internacionales tendrían acceso al crédito de bancos que operan en el ámbito multinacional.

Se puede apreciar, en el siguiente cuadro comparativo, el beneficio de acceder a un crédito transfronterizo. Las tasas de interés corriente de los Bancos Transfronterizos A y C son mas competitivas a nivel regional que el del Banco B (Local)

Comparativo Tasas de Interes